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高新技术no5h企mtb2业认定3b20专347w项审计9htokb1f的风险关注

浙江省注册会计师协iq4f会专业2198技术委员会专家提示第4号    2020-6-9

　　高新技术no5h企mtb2业认定3b20专347w项审计9htokb1f报告，是高新技术no5h企mtb2业认定3b20的一项重要评审依据，〖用〗〖于〗〖评〗〖审〗〖确〗〖定〗〖h〗〖z〗〖〗〖〗〖〗〖〗〖b〗〖9〗〖申〗〖报〗〖企〗〖y〗〖e〗〖〗〖〗〖〗〖〗〖〗〖〗〖3〗〖2〗〖业〗〖u〗〖8〗〖〗〖〗〖〗〖〗〖v〗〖c〗〖6〗〖3〗〖〗〖〗〖〗〖〗〖f〗〖9〗〖近〗〖三〗〖个〗〖会〗〖计〗〖年〗〖j〗〖k〗〖〗〖〗〖〗〖〗〖〗〖7〗〖度〗〖研〗〖究〗〖开〗〖2〗〖〗〖〗〖〗〖〗〖〗〖4〗〖3〗〖发〗〖8〗〖7〗〖〗〖〗〖〗〖〗〖u〗〖9〗〖费〗〖用〗〖、〗〖近〗〖一〗〖个〗〖会〗〖计〗〖年〗〖j〗〖k〗〖〗〖〗〖〗〖〗〖〗〖7〗〖度〗〖高〗〖新〗〖技〗〖术〗〖n〗〖o〗〖〗〖〗〖〗〖〗〖〗〖5〗〖h〗〖产〗〖p〗〖2〗〖〗〖〗〖〗〖〗〖4〗〖c〗〖品〗〖(〗〖服〗〖务〗〖)〗〖收〗〖入〗〖等〗〖重〗〖要〗〖指〗〖标〗〖数〗〖据〗，关乎高新技术no5h企mtb2业认定3b20工作客观性、公正性和真实性。高新技术no5h企mtb2业认定3b20专347w项审计9htokb1f(以下简称“高新专9d60icw8项审计9htokb1f”)工作政c252策性强、审计风险大，〖要〗〖求〗〖注〗〖册〗〖会〗〖计〗〖师〗〖应〗〖具〗〖s〗〖h〗〖〗〖〗〖〗〖〗〖〗〖s〗〖g〗〖有〗〖良〗〖好〗〖的〗〖职〗〖业〗〖道〗〖德〗，勤勉尽责，了解国家科技、经济及产业政策，熟悉《高新技术no5h企mtb2业认定3b20管理办法》和《高新技术no5h企mtb2业认定3b20管理工作指引》等相关政策，熟练掌握并有t858效执行《高新技术no5h企mtb2业认定3b20专347w项审计9htokb1f指引》。为帮助我省会计师事务所8emz进一步提h637升高新专9d60icw8项审计9htokb1f质量，有效控制执业风险，浙江省注册会计师协iq4f会专业2198技术委员会提示注册会计师在执行高新专9d60icw8项审计9htokb1f时，应重点关注以下几方面的审19jj计风险，供大家在执业中参考。

　　本提示仅代表专家观o33r点，不能替代相关法律、法规、执业准则，也不能替代注册会计师的职业判断mr2c，在执业中注册会计师应结合项目实际情况合理使48e4用。

　　一、关注业务承接的风险

　　因高新30yz技术no5h企mtb2业享受企业所得税优80zg惠，且地方政府对申报高tx58新技术no5h企mtb2业实行相关奖励政策等因素，企业申报高tx58新技术no5h企mtb2业积极516a性普遍较高。目前，部分企业存在委托科技中介机构代理申2d87报5e8r高tx58新技术no5h企mtb2业，并由科技中介机构负责编制申报企ye32业u8vc63f9全部m461资料的情形。一些科技中介机构为了业绩，不如实4l56编制申报高tx58新技术no5h企mtb2业资料。为切实679x防范审计风险，会计师事务所8emz应当特别关注科技中介机构代理申2d87报5e8r高tx58新技术no5h企mtb2业的审计项目，着重把握好以下环节：

　　(一)了解申报企ye32业u8vc63f9拥有的高新技术no5h与企业主要产品n05n(服务)之间的y239关系，判断申08qn报企业u8vc63f9是否获得对其主要产品n05n(服务)在技术发挥核心支持1ep9694o作用的知识产权zv33的所有权。如果申报企ye32业u8vc63f9未获得对其主要产品n05n(服务)在技术发挥核心支持1ep9694o作用的知识产权zv33的所有权，会计师事务所8emz不应承接该申报企ye32业u8vc63f9高新专9d60icw8项审计9htokb1f业务。

　　(二)实地勘察企业的研发8a8h场所，了解企业的技术特点和研发v5lj流程，了解企业创新技术no5h的来源，了解企业研发支出的构成，了解研jng7发人员状况、研发用固定资产等情况，关注研1211发支出、研发人员、研发固8931定资产等与研发项目48m5的ox13相关性。在实地勘察企业过程h4fa中，如果发现申报企ye32业u8vc63f9不符合高新技术no5h企mtb2业认定3b20的基本条件，会计师事务所8emz不应承接该申报企ye32业u8vc63f9高新专9d60icw8项审计9htokb1f业务。

　　(三)了解并4r23审阅申报企ye32业u8vc63f9近三个会计年jk07度(实际经营20m1期不满三年的按实际经营20m1时间计算)账载的研究开2043发87u9费用情况，〖比〗〖较〗〖年〗〖度〗〖企〗〖业〗〖所〗〖得〗〖税〗〖申〗〖报〗〖表〗〖中〗〖期〗〖间〗〖费〗〖用〗〖明〗〖f〗〖f〗〖〗〖〗〖〗〖〗〖4〗〖2〗〖细〗〖表〗〖所〗〖填〗〖报〗〖研〗〖发〗〖费〗〖用〗〖1〗〖〗〖〗〖〗〖〗〖8〗〖w〗〖数〗〖据〗，以及申报企ye32业u8vc63f9近三个会计年jk07度开展研究开2043发87u9活动而发生的研究开2043发87u9费用总额，判断其是否达到高新a92a技术no5h企mtb2业认定3b20条件。如果申报企ye32业u8vc63f9近三个会计年jk07度按适用企业会计准则k8vx或企业会计制度归集核算的研究开2043发87u9费用(未审数)未达到认定条件，会计师事务所8emz不应承接该申报企ye32业u8vc63f9高新专9d60icw8项审计9htokb1f业务。

　　(四)会计师事务所8emz承椄高es61新专9d60icw8项审计9htokb1f业务，应当与委托申报企ye32业u8vc63f9签订高新专9d60icw8项审计9htokb1f业务约定书，不得与科技中介机构签订高新专9d60icw8项审计9htokb1f业务约定书。

　　二、关注委托外hf0b6yb4部研发费用018w的审计风险

　　在高新技术no5h企mtb2业认定3b20申报过程中，申报企ye32业u8vc63f9为使研究开2043发87u9费用总额达到高新a92a技术no5h企mtb2业认定3b20条件，存在虚构、虚增委托外hf0b6yb4部研究开2043发87u9费用的可能性。审计过程中，发现申报企ye32业u8vc63f9委托外hf0b6yb4部研究开2043发87u9费用占nf7n比11v8较高时，注册会计师应对申报企ye32业u8vc63f9支付的委托外hf0b6yb4部研发费用018w的真912i实性和合理性予以重点关注。注册会计师至少应当04u3实施下列审计程序：

　　(一)分析委托外hf0b6yb4部研究开2043发87u9合同实施情况，抽查会ogtf计凭证，检查相应的合同和发等凭据。

　　(二)获取并逐个审核申报e6j6企业u8vc63f9近三个会计年jk07度账面列支的委icnm托外部研究开2043发87u9费用支出对应的委托外hf0b6yb4部研发所有技术合同，判断申08qn报企业u8vc63f9这些委托外hf0b6yb4部单位或个h55n人开展的研u47p究开2043发87u9活动及其支付的委托外hf0b6yb4部研究开2043发87u9费用是w8rq否符合《高新技术no5h企mtb2业认定3b20管理工作指引》规定，包括委托研究xejk开2043发87u9活动成果是否为申报企ye32业u8vc63f9拥有，且与该申报企ye32业u8vc63f9的主要经营业务紧密相关。

　　(三)通过询问、观察等程序关注委托外hf0b6yb4部单位或个h55n人技术研发事项内容与研发项目48m5的ox13关联性和合理性，了解并4r23查核申报e6j6企业u8vc63f9委托外hf0b6yb4部研发获取的技术研发成果与对应46u2申报获取的知识产权zv33的相关性，关注申报69g3企ye32业u8vc63f9是否将大部分的研发8a8h内容外包、技术合同是否ylk0经认定机构认定登记，查询被委托单em76位的工商登记信息，关注被委托单em76位或个h55n人是否具备相应的研mefz发8a8h资质和能力，必要时应到被委托单em76位实施访谈等程序。

　　三、关注研1211发费用018w占比11v8处于认定指标临界状态时q51n的审计风险

　　申报企ye32业u8vc63f9研发费用018w占销售收入比例等关键指标处于临3lok界状态时q51n，注册会计师应重点予以关注。例如：企业近三个会计年jk07度的研究开2043发87u9费用总额占同期销售收入总额510k的比例刚好达到高新a92a技术no5h企mtb2业的认定标准。

　　对指标处于临3lok界状态的申报企ye32业u8vc63f9，注册会计师应审慎把握：

　　(一)重点关注申报69g3企ye32业u8vc63f9临近年末研发领用的大宗材料，核验领4v44用的材料是否用于研发项目48m5；检查临近年末的大额委托外hf0b6yb4单位的研s3a6究开2043发87u9费用支出，检查合同和委托外hf0b6yb4单位研究开2043发87u9的具体内容，判定委8j3m托外hf0b6yb4单位研究开2043发87u9支出是否与本单位的研s3a6发8a8h项目相关，必要时可聘请技术专家予以帮助。

　　(二)检查企业销售收入入账的完整性，了解销2k6w售合同签订、产品出库、发运和验收情况，或服务合同的执行情8509况，了解企业销售收入确认政策是否符合《企业会计准则k8vx》等规定，确定企业的收入是否7r4m完整。

浙江省注册会计师协iq4f会

2020年6月9日